Для существования любого государства необходимы налоги, которые платят физические и юридические лица. Налоги, поступающие в бюджеты различных уровней, являются источниками доходов государства. Без таких доходов функционирование государства невозможно.
Понятие и необходимость налогов
Начисление и уплата налогов и сборов осуществляются на основании Федерального законодательства, которое представлено Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ). В состав Налогового кодекса Российской Федерации входит две части. В первой части определены основные понятия, система налогов и сборов Российской Федерации и общие правовые вопросы, касающиеся налогообложения. Во второй части собраны все налоги, входящие в общую систему налогообложения государства, элементы и порядок взимания федеральных, региональных и местных налогов.
С правовой точки зрения не каждый платеж государству является налогом. В НК РФ дается определение налога – это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (статья 8, п.1), то есть:
– платеж в денежной форме (в истории были времена, когда налог уплачивался в натуральном виде);
– обязательный платеж;
– безвозмездный платеж, так как государство не оказывает напрямую никаких услуг лицу, уплатившему налог (то есть гражданин ничего не получает взамен уплаченных денег);
– нецелевой платеж, так как он направляется на обеспечение деятельности государства, или региона, или муниципального образования, но не указывается, на что именно будут потрачены собранные средства.
Надо отметить, что кроме налогов существуют и другие платежи в пользу государства, которые отличаются от налогов, но входят в налоговую систему государства. Например, сбор – это платеж, который не является безвозмездным: государство за эту плату адресно предоставляет плательщику некие услуги или права на ведение определенной деятельности. Так, существует сбор на вылов рыбы или на добычу охотничьих ресурсов (отстрел диких животных и птицы). Частным случаем сбора является государственная пошлина (сокращенно – госпошлина). Ее необходимо уплатить для оформления права собственности на квартиру, регистрации брака или развода, получения водительских прав или загранпаспорта, рассмотрения исковых заявлений в суде и т.д.
Еще один тип платежей, которые во всем похожи на налоги, но при этом являются целевыми и адресными – страховые взносы
С 2016 года страховые взносы включены в НК РФ, администрируются и контролируются Федеральной налоговой службой Российской Федерации. Они автоматически отчисляются в фонды, что позволит плательщику этих взносов, при наступлении определенных событий (страховых случаев), получить выплаты или соответствующую услугу. Например, при достижении пенсионного возраста будет выплачиваться пенсия из Пенсионного фонда Российской Федерации, в который в свое время отчисляли пенсионные страховые взносы. Или в случае необходимости получить медицинскую услугу (консультацию врача, первую медицинскую помощь и т.д.) не придется нести расходы самому – все будет оплачено за счет Фонда обязательного медицинского страхования, в который отчислялись соответствующие страховые взносы. Это не касается военнослужащих, так как они находятся полностью на государственном обеспечении. Как денежное довольствие, так и военная пенсия – это выплаты бюджета государства.
Наряду с налогами, сборами и пошлинами существуют таможенные платежи, но эта сфера регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации и относится уже к внешнеэкономической деятельности. По своей сущности — это тоже налоги, но в налоговую систему эти выплаты не включены, они стоят обособленно. До 2009 года таможенные платежи и сборы входили в состав Налогового кодекса, затем, с ноября 2009 года был введен Таможенный кодекс Российской Федерации, а с 1 января 2018 года его заменил Таможенный кодекс Евразийского экономического союза.
Формирование финансовой базы деятельности государства происходит через налоговую систему. Налоги необходимы для того, чтобы государство выполняло свои задачи: обеспечивало оборонную мощь страны, финансировало деятельность казенных и бюджетных организаций, строительство дорог, выполнение различных государственных программ, направленных на социальное и экономическое развитие. Налоги, поступая в бюджет, становятся собственностью государства. Государство, в свою очередь, распределяет налоговые поступления на необходимые нужды.
За счет финансовых ресурсов государства работают школа или детский сад, поликлиника, вуз, в котором учится «на бюджете», автобусы, метро и иной общественный транспорт, ремонтируются дороги, прокладываются новые трассы, украшаются улицы наших городов, очищаются дороги и тротуары от снега, мусора и грязи т.д. Расходы, связанные с защитой правопорядка в стране и с национальной обороной, также финансируются за счет бюджетных средств.
Основную финансовую нагрузку берет на себя государство. Примером может служить система образования в нашей стране. Государство выделяет средства на зарплаты работникам, оплату отопления, освещения, оборудования, уборки помещений и ремонта. Если возложить оплату этих расходов на родителей учеников, получится неподъемная для многих сумма, и в итоге многие дети окажутся лишенными возможности получить даже среднее образование. Таким образом, образовательные услуги, которые предоставляет школа, являются, говоря языком экономической теории, общественным благом. Общественные блага – это такие товары, работы или услуги, которые неэффективно предоставлять на основе рыночных отношений (мало кто из пользователей сможет их купить), но они необходимы гражданам и удовлетворяют их базовые потребности – в безопасности, медицинской помощи, образовании, культурном и физическом развитии.
Именно поэтому расходы на поддержание образовательных учреждений (школ, университетов, колледжей), а также музеев, библиотек, театров, медицинских организаций, учреждений физкультуры и спорта (спортивные клубы и секции), а также полиции, армии и т.д. оплачиваются государством. Точнее сказать, государство перераспределяет деньги, полученные из разных источников, на различные нужды, в том числе на создание общественных благ. Одним из источников формирования бюджета (федерального, регионального и местного) являются налоговые платежи граждан (физических лиц), а также различного рода организаций – коммерческих и некоммерческих (юридических лиц). Уплаченные налоги направляются в бюджеты разных уровней. Например, налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) направляются в федеральный бюджет, где эти деньги перераспределяются на программы государственного развития и другие нужды федерального уровня: национальная оборона и безопасность, пособия социально незащищенным категориям населения, развитие национальной экономики и многое другое.
Транспортный налог, который платят автовладельцы, направляется в бюджет того региона, где зарегистрировано транспортное средство. Эти платежи перераспределяются на программы соответствующего региона – строительство садиков, бесплатное дошкольное и школьное образование, социальные выплаты жителям региона, развитие туризма, спорта, культуры, создание природных заповедников и так далее.
В свою очередь, налог на имущество граждан (например, дом, гараж) и земельный налог направляются в местный бюджет, где перераспределяются на благоустройство соответствующего города или населенного пункта: строительство и капитальный ремонт местных домов, строительство и ремонт автомобильных дорог, программы по развитию культуры, спорта, охраны здоровья населения, социальной поддержки и т.д.
Гражданин своевременно и в полном объеме оплачивающий налоги вносит свой вклад в чистоту и порядок на улицах города, образованность граждан, обеспеченность многодетных семей, ветеранов и инвалидов, дорожную инфраструктуру и общественный транспорт, спасение жизней во время очередного наводнения или иного стихийного бедствия, создание природного заповедника, где можно увидеть исчезающих животных, и многие другие блага, которые занимают важное место в жизни человека и общества. Узнать, на что тратятся налоговые и другие платежи, поступающие в бюджет конкретного региона (края, области), города (села, поселка), можно, набрав в интернет–поиске «Бюджет для граждан», указав год и интересующий субъект Российской Федерации или муниципальное образование. Отчеты на соответствующих ресурсах отличаются понятным и доступным языком, структурированностью, а также использованием инфографики для раскрытия бюджетной политики.
Налоговая система Российской Федерации
Все налоги, действующие на территории Российской Федерации, в зависимости от уровня установления и изъятия подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории России.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Региональные органы власти в соответствии с законодательством могут изменять некоторые элементы налогообложения (см. рис. 35).
Местные налоги установлены НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на их территории. Органы местного самоуправления имеют право вводить или отменять на своей территории местные налоги и сборы.
Налоговой системой Российской Федерации предусмотрены специальные налоговые режимы (cм. рис. 36).
В налоговой практике на основе действующего законодательства, а именно, Бюджетного кодекса Российской федерации, сложилась определенная система распределения налоговых поступлений.
При этом федеральные налоги распределяются следующим образом:
1. зачисляются в федеральный бюджет НДС и акцизы;
2. дифференцируются между бюджетами разных уровней налог на прибыль, налог на доходы физических лиц;
3. зачисляется в местный бюджет земельный налог.
Предусмотрено следующее распределение региональных налогов и сборов:
1. зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации транспортный налог и налог на игорный бизнес;
2. дифференцируется между бюджетами разных уровней налог на имущество организаций.
Все местные налоги зачисляются в местный бюджет.
Налоги и сборы поступают в бюджеты различных уровней по Кодам бюджетной классификации (КБК). Код бюджетной классификации — это агрегированный многоразрядный код, обозначающий определенную группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетной системы РФ.
В частности, КБК указывается в платежном поручении или кавитации при уплате налогов, а также штрафов и других обязательных платежей в бюджет.
Например, КБК для Налога на доходы физических лиц для организаций, которые уплачивают налог за своих сотрудников представлены в таблице 31.
Информацию о размерах собираемых налогов в целом и по видам, их структуре в общем объеме за определенный период можно найти в специализированных источниках. Налоговая статистика может дать ответ на вопрос об объеме и значимости собираемых налогов в необходимом разрезе.
Данные публикуются на официальном сайте Федеральной налоговой службы в соответствующем разделе (см. табл. 32 и диаграмма 2).
Исходя из представленных данных в рассматриваемый период, лидирует налог на добавленную стоимость в объеме 4268,6 млрд. руб.. Налог на доходы физических лиц заниемет второе место в объеме 4251,9,6 млрд. руб.. На третьем месте налог на прибыль оранизаций с поступлениями в объеме 4018,1 млрд. руб.
Какие налоги платят военнослужащие
Военнослужащие являются физическими лицами, а физические лица обязаны уплачивать со своего дохода налог. Этот налог так и называется – Налог на доходы физических лиц, далее НДФЛ. Доходом, который попадает под налогообложение НДФЛ становится денежное довольствие.
Как любое физическое лицо военнослужащие могут обладать имуществом в виде жилья, следовательно, они являются плательщиками налога на имущество физических лиц. В их собственности может быть транспортное средство, значит они будут плательщиками транспортного налога. Также с собственности может быть земельный участок, в этом случае будет уплачиваться земельный налог. Необходимо отметить, что военнослужащие по призыву освобождены от налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.
Таким образом, военнослужащие в обязательном порядке уплачивают НДФЛ и имущественные налоги, если они являются собственниками такового имущества.
Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом и уплачивается на всей территории государства. Это означает, что налог изымается в момент получения дохода физическим лицом один раз. Как только доход получен, сразу возникает обязанность уплаты налога с этого дохода.
В главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», установлены налогоплательщики: физических лица налоговые резиденты и физических лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговый резидент – это физическое лицо, которое находится территории России не менее чем 183 календарных дней в году. При этом считаются 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации.
В первую очередь, попадают под налогообложение доходы, полученные в качестве заработной платы или денежного довольствия. Так же облагается ряд доходов, определенных в статье 208 Налогового кодекса РФ (таблица 8.3).
Есть доходы, определенные НК РФ, которые НДФЛ не облагаются. Например, продажа имущества, которое было у физического лица в собственности больше 3–х лет или наследство, полученное от близких родственников.
Для НДФЛ предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков (рисунок 37).
В отношении доходов, полученных за исполнение трудовых обязанностей с 1 января 2021 года применяется прогрессивная ставка 15 % следующим образом:
– 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей;
– 650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, – если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
Ставка 13 % и прогрессивная ставка 15 % применяется при получении доходов по трудовой деятельности и др.
Ставка 30 % применяется к доходам нерезидентов и доходам по ценным бумагам в определённых случаях
Так же ставка 15 % относится к доходам нерезидентов, которые получают дивиденды от российских компаний.
Самая высокая ставка 35 % применяется «сверхдоходам».
Что касается ставки 9 %, то это доходы «прошлых лет».
По основной ставке физические лица могут применять налоговые вычеты, к которым относятся суммам, уменьшающим доход, который облагается НДФЛ. Также возможен возврат уже уплаченного НДФЛ в виде вычета.
Налоговые вычеты – это суммы, которые не попадают под налогообложение по ставке 13%. Предусмотрено несколько видов налоговых вычетов. Некоторые вычеты получают в виде уменьшения базы налогообложения, некоторые в виде возврата денежных средств. Названия и характеристика вычетов сгруппированы в таблице.
Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным категориям налогоплательщиков в размере 3000 руб., 1400 руб., 500 руб., за каждый месяц налогового периода , то есть в течение календарного года (см. рис. 43).
Стандартные вычеты на детей рассчитываются следующим образом. Например, физическое лицо получает ежемесячный доход в организации за исполнение трудовой деятельности в размере 60000 рублей. У него трое детей до 18 лет. Организации предоставлены документы, подтверждающие рождение детей и заявление на применение вычетов.
Организация начислит доход в размере 60000 руб. и применит вычеты. На первого ребенка 1400 руб., на второго 1400 руб. и на третьего 3000 руб. Налоговая база составит 54200 руб., 54200 =60000–1400–1400–3000. НДФЛ 13 % применит к налоговой базе 44200 руб. – 54200*13%=7046 руб. На руки физическое лицо получит 52954 руб., 60000–7046=52954 руб.
При достижении совокупного дохода 350000 руб. стандартные вычеты на детей не будут применяться. Расчет совокупного дохода осуществляется нарастающим итогом за налоговый период с начала соответствующего года.
Например, сумма дохода в 60000 руб. ежемесячно совокупно превысит сумму 350000 руб. в июне (60000*6=360000 руб.). Значит с июня вычеты применяться не будут и налог составит 7800 руб.
Если вычеты не применять, то доход полностью будет включаться в расчет налога. Тогда сумма налога составит 7800 руб., а на руки работник получит 60000–7800= 52200 руб. Разница не большая, всего 754 руб.
Вычет предоставляется ежемесячно до достижения 18–летия детей и до 24–летия, если ребенок будет обучаться в высшем или среднем учебном заведении очно или до месяца превышения совокупного дохода. С нового налогового периода применение вычетов возобновляется. При заданных условиях определим сумму НДФЛ за календарный год (таблица 35).
Если не использовать право на вычеты (это право, не обязанность), то сумма на руки будет меньше и составит за год 626400 руб.
Вычеты на детей увеличиваются в два раза, если родитель или опекун единственный (см. табл. 36).
Если физическое лицо имеет право на стандартные вычеты 3000 руб. и 500 руб. (см. рис. 33), то выбирается максимальный. Эти вычеты применяются без ограничения дохода одновременно с вычетами на детей.
Например, физическое лицо, инвалид 2 группы. получает ежемесячный доход в организации за исполнение трудовой деятельности в размере 40000 рублей, у него двое детей десяти и двадцати лет, старший ребенок курсант. В этом случае сумма налоговых вычетов составит 3300 руб. (3300=1400+1400+500). Сумма налоговой базы составит 36700 руб., 36700=40000–3300. Сумма налога составит 4771 руб., 36700*13%=4771.
Социальные налоговые вычеты предоставляются при расходах на лечение и покупку медикаментов, обучение, благотворительность, пенсионное обеспечение и страхование негосударственного характера(см. рис.44).
Социальные вычеты – это возврат через налоговую инспекцию части НДФЛ. В этом случае само физическое лицо сообщает налоговой о своем праве путем подачи заявления и документов, подтверждающих расход и составления налоговой декларации 3–НДФЛ.
Максимальная сумма расхода, с которой можно получить вычет на медикаменты и лечение составляет 120000 руб. в год. Максимально вернуть можно 15600 руб. за год исходя из суммы произведенных расходов 200000 руб.
Если физическое лицо для лечения приобрело медикаментов на сумму 35600 руб. Вычет составит 4628 руб. (4628= 35600*13%).
Есть утвержденный перечень дорогостоящего лечения, на которое норма в 200000 руб. не распространяется. Это, как правило, хирургические операции. К ним относятся, например, операции по имплантированною зубов.
Если физическое лицо на лечение зубов израсходовало 130000 руб., на имплантирование зубов – 280000 руб. Вычет составит 52000 руб. (52000=15600+36400). На лечение зубов можно вернуть 15600 руб. (120000*13%, на имплантирование 36400 руб. (36400=280000*13%). При условии, что за год физическое лицо получило достаточный доход, с которого был начислен и уплачен НДФЛ. Так, если сумма НДФЛ за год составит 89830 руб. (таблица 8.7), то возмещение будет полным – 52000 руб., в противном случае в размере уплаченного налога за год.
Важно отметить, что социальный вычет на лечение и медикаменты можно применить, если расход состоялся в отношении детей, родителей, супругов, братьев, сестер, то есть ближайших родственников.
Социальный вычет на обучение предоставляется физическому лицу, которое потратило собственные денежные средства на обучения себя, своих детей, подопечных, братьев и сестер (см. рис. 45).
Социальный вычет на обучение не суммируется с вычетом на лечение и медикаменты и ограничивается 50 000 руб. расхода на обучение на каждого обучающегося. Важно помнить, что обучение очное и учебное заведение должно иметь лицензию и быть аккредитовано. Например, на обучение физическое лицо израсходовало 150000 руб. Из них на свое обучение 80000 руб., на обучение своего ребенка 70000 руб. Возврат налога возможен в сумме 13000 руб. (13000=50000*13%+50000*13%). Все социальные вычеты можно получить не позднее трех лет с момента произведения расхода.
Имущественные налоговые вычеты применяются, если физическое лицо покупает (строит) или продает жилье, автомобиль и т.п. (см. рис. 46). При покупке (строительстве) жилья для себя максимальная сумма расхода, которую можно принять к расчету 2 000 000 руб., т.е. сумма вычета получается 260000 руб. (260000=2000000*13%).
Например, при покупке квартиры за 5000000 руб. обратно вернуть возможно только 260000 руб. при условии, что такая сумма НДФЛ перечислена в бюджет.
Допустим, покупка квартиры состоялась в 2021 году. За три предшествующих года доходы физического лица составили:
– за 2018 год составил 400000 руб., НДФЛ 52000 руб.;
– за 2019 год доход составил 480000 руб., НДФЛ 62400 руб.;
– за 2020 год доход составил 600000 руб., НДФЛ 78000 руб.
Всего НДФЛ за три года составил 192400 руб.
Налоговая возместит в 2021 году 192400 руб. Оставшуюся сумму вычета 7600 руб. (7600=200000–192400), можно получить в последующие годы.
Имущественные вычеты применяются при продаже имущества (см. табл. 34) для уменьшения дохода от продажи, т.е. налогооблагаемой суммы. Доходы от продажи имущества облагаются НДФЛ, вычет позволяет уменьшить этот доход. Например, продан гараж на сумму 300000 руб., в собственности 6 лет. Вычет составит 250000 руб. Налог, который придется уплатить, будет 6500 руб. (50000=300000–250000, 6500=50000*13%)
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в сумме расхода, который ими подтвержден и образовался в связи с извлечением дохода. Применить такой вычет могут физические лица без образования юридического лица, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы (см. рис. 47).
Если физическое лицо выполнило работы, оказало услуги, существует договор и факт оплаты услуг подтвержден, то возможно применение профессионального вычета. Если представить документальное подтверждение расходов невозможно, например, в случае написания книги, статьи, то применяются установленные нормы в процентах.
Для получения профессионального вычета необходимо подать соответствующее заявление налоговому агенту (источнику выплаты дохода, которым, как правило, является работодатель) в произвольной форме.
Военнослужащие по закону не могут получать профессиональные вычеты, т.к. им запрещено заниматься предпринимательской деятельностью.
Самый «молодой» из всех представляемых соответствующих налоговых льгот – инвестиционный налоговый вычет на осуществленные финансовые вложения, введен с 2015 года (см. рис. 48).
Например, физическое лицо открыло в банке инвестиционный счет по типу «А», внесло на него сумму в размере 340000 руб. В следующем календарном году возможно подавать документы на инвестиционный вычет размере 44200 руб.
Максимальная сумма за налоговый период с которой возможен вычет при открытии инвестиционного счета 400000 руб. за налоговый период, вычет будет предоставлен в течение 3–х лет, при этом денежные средства нельзя изымать и закрывать счет, иначе придется сумму полученного вычета вернуть государству и заплатить пени.
Порядок исчисления, уплаты и сроки платежа по налогу на доходы физических лиц, в том числе, военнослужащих, регламентированы НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговыми агентами признаются российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации. Приведём пример расчета НДФЛ (см. рис. 49).
Военнослужащий имеет двух детей в возрасте 12 лет и 21 года, первый ребенок – курсант. Военнослужащему за май 2021 года начислено денежное довольствие в размере 68742 руб.15 коп.
Налоговая база по НДФЛ = 68742 руб.15 коп. – 1400 – 1400 = 65942 руб.15 коп.
НДФЛ = 65942 руб.15 коп. х 13% = 8572 руб.
Сумма денежного довольствия к получению = 68742 руб.15 коп. – 8572 руб.= 60170 руб. 15 коп.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (городов федерального значения).
Объектами, по которым начисляется налог на имущество, являются жилые и не жилые здания, помещения (см. рис. 50).
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговые ставки устанавливаются муниципальными образованиями, законами городов федерального значения. Базовые ставки налога уставлены Налоговым кодексом (см. табл. 38).
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами муниципальных образований, то налогообложение производится по указанным выше налоговым ставкам.
Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в 3 раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Льготы для военнослужащих по налогу на имущество распространяются на объекты:
квартира или комната; жилой дом;
помещение или сооружение, которые специально оборудованы и используются в качестве творческих мастерских, ателье, студий, жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых посещений, негосударственных музеев, галерей, библиотек, — на период такого их использования;
хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые размещены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства
или индивидуального жилищного строительства; гараж или машино–место.
Льгота действительна лишь по одному объекту из каждого вида. По общему правилу, выбирается тот, сумма к уплате у которого выше.
Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщики транспортного налога — это лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Налоговой базой для транспортного налога является мощность двигателя в лошадиных силах, тяга реактивного двигателя (суммарная тяга всех реактивных двигателей) в килограммах силы в отношении воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели, валовая вместимость в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств или единица транспортного средства в отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателя.
Облагаемые налогом транспортные средства представлены на рисунке 51.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Транспортный налог является региональным, поэтому ставки устанавливаются местными властями. Общие ставки – это базовые параметры начисления налога, утверждённые НК РФ, каждый регион вправе изменять их в сторону увеличения или уменьшения, но не более чем в 10 раз. При этом никаких ограничений на уменьшение ставки в отношении легковых автомобилей мощностью до 150 л.с. в законодательстве нет (некоторые регионы обнуляют ставки для маломощных машин), например, в Оренбурге действует ставка 0 руб. для малолитражного транспорта.
Транспортный налог рассчитывается исходя из мощности двигателя, стоимости автомобиля и сроков регистрации машины в ГИБДД, то есть платить его надо с момента, как машина поставлена на учёт, и до того, когда она будет с него снята.
Если автомобилист продал машину, не прекращая её регистрацию, а новый собственник своевременно не поставил ее на учет, то налог должен будет платить прежний собственник. Оспорить это можно лишь на основании договора купли–продажи.
Субъектом налогообложения является гражданин, владеющий зарегистрированным транспортным средством. Согласно Гражданскому кодексу, владеть можно на основании доверенности. Таким образом, если налог хочет платить не основной собственник, а тот, кто владеет машиной по доверенности, то в налоговый орган надо подать соответствующее. Автовладелец обязан извещать налоговую о приобретении автомобиля и о его продаже. Однако Налоговая инспекция, благодаря взаимодействию с ГИБДД, сама получает такую информацию.
Региональным властям разрешено устанавливать дифференцированные ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также менять их с учётом возраста транспортных средств и (или) их экологического класса. Параметрам расчета транспортного налога на примере г. Москвы представлен в таблице 39.
Физическому лицу необходимо оплатить транспортный налог до 1 декабря, следящего за налоговым периодом.
Например, автомобиль физического лица SUZUKI VITARA зарегистрирован на территории г. Москвы. Мощность составляет 117 л.с. За налоговый период сумма налога составит 2925 руб. 2925=117*25.
Есть ещё и повышающий коэффициент для транспортного налога, который зависит от стоимости автомобиля и его возраста. Этот коэффициент единый по всей России (см. табл. 40).
Перечень конкретных моделей, к которым применяются, повышающие коэффициенты публикуется на сайте Минпромторга.
Налоговые льготы, категории граждан, которые могут на них рассчитывать, размер льгот также устанавливаются региональными властями.
Федеральным законодательством от транспортного налога освобождены только владельцы легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, а также машин с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, которые были получены через органы соцзащиты.
В части военных такой налог может быть уменьшен вплоть до полного освобождения. Например, на территории города Москвы действуют льготы по транспортному налогу (статья 4 Закона города Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге»). В соответствии с действующим законодательством в г. Москве освобождаются от уплаты транспортного налога: герои Советского Союза, герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней; ветераны боевых действий, инвалиды боевых действий и т.д.
Физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, признаются налогоплательщиками налога на землю.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а в случае нахождения в общей совместной собственности – в равных долях.
Расчет земельного налога производится по формуле: Налогзем=Кст∗Д∗Ст∗Кв
где,
Кст – кадастровая стоимость земельного участка (ее можно узнать на официальном сайте Росреестра или при помощи кадастровой карты).
Д – размер доли в праве на земельный участок.
Ст – налоговая ставка
Кв – коэффициент владения земельным участком применяется только в случае владения земельным участком в собственности
Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт–Петербурга и Севастополя) и не могут превышать базовые ставки, установленные Налоговым кодексом (см. табл. 41).
Например, 12 мая 2020 года физическое лицо. зарегистрировало права на земельный участок, расположенный в Московской области. Кадастровая стоимость участка – 1 405 385 рублей. Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3%.
Земельный налог за десять месяцев 2020 года будет равен: 3513,46 руб. (1 405 385 руб. x 0,3 / 100 x 0,333), где, 0,333 – коэффициент времени владения земельным участком (10 мес. / 12 мес.). Если бы участок был бы зарегистрирован после 15 мая, тогда считалось, что количество месяцев владения 9 месяцев.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Порядок оплаты земельного налога установлен главой 32 НК РФ, а перечень освобождаемых лиц – статьей 395. Военнослужащие не включены в такой список. Таким образом, выплаты по земельному налогу для военных проходят по общему алгоритму налогового законодательства.
Права и обязанности налогоплательщиков, налоговые льготы
Самая главная обязанность налогоплательщиков – это своевременно, в установленный срок, уплачивать все положенные по законодательству налоги. Обращаем ваше внимание, что незнание налогоплательщиком своих обязанностей (в том числе, какие налоги, когда и как платить) не освобождает его от ответственности.
Наша налоговая система устроена таким образом, чтобы граждане испытывали как можно меньше трудностей, связанных с уплатой налогов: в случае с НДФЛ с заработной платы сумма налога рассчитывается и удерживается работодателем, в случае с имущественными налогами налоговые органы рассчитывают суммы налогов для имущества гражданина и присылают ему налоговое уведомление и квитанции на оплату. Тем не менее, в некоторых случаях гражданам нужно проявить самостоятельность – например, в случае получения доходов от сдачи имущества в аренду или получения дохода за пределами Российской Федерации – и задекларировать доход, что означает заполнить налоговую декларацию и подать в налоговую инспекцию.
Также налоговые органы могут по ошибке не прислать налоговое уведомление (например, о налоге на квартиру или машину), но это не значит, что с вас снимается обязанность уплатить этот налог. Вы обязаны проинформировать налоговые органы по месту жительства или по месту нахождения имущества об имеющейся у вас собственности.
Невыполнение обязанности по уплате налогов является правонарушением, за которое предусмотрены разные виды ответственности.
Есть еще одна обязанность – получить идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), то есть встать на учет в налоговом органе. Для этого гражданину нужно подать заявление о постановке на учет в налоговые органы по месту регистрации, это удобно делать через онлайн–сервис на сайте ФНС России, в личном кабинете налогоплательщика. В итоге заявителю присваивается ИНН и выдается свидетельство. Известны случаи, когда люди отказывались получать ИНН, ссылаясь на то, что это противоречит их убеждениям.
В законодательстве отсутствует какое–либо наказание за неполучение ИНН, однако нужно иметь в виду, что из–за отсутствия ИНН могут возникнуть сложности, например, с оформлением на работу в Российской Федерации, в иных случаях, когда появляются обязанности, предоставляются сведения, в той или иной степени касающиеся налогообложение гражданина.
Прав у налогоплательщика перечисляются в статье 21 НК РФ:
1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
2. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
3. Получать отсрочку и рассрочку по уплате налога в обстоятельствах, предусмотренных НК РФ. При этом отсрочка – это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату, рассрочка – постепенная уплата налога по заранее установленному графику.
4. На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
5. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.
6. Требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны. Налоговая тайна подразумевает неразглашение сведений о налогоплательщике (кроме общедоступных, ИНН и некоторых других), его имущественном и финансовом состоянии.
Проблемные ситуации и их разрешение
На сегодняшний день ответ на типовой вопрос налогоплательщика найти несложно, достаточно набрать в поисковике ключевые слова, отражающие суть проблемы, и выбрать среди результатов поиска сайт ФНС России, чтобы быть уверенным в том, что полученный совет верный и актуальный. Тем не менее можно сразу выделить несколько самых распространенных проблем, которые возникают у налогоплательщиков.
Налоговые органы тоже могут ошибиться при расчете налога – не учесть право на налоговую льготу, указать неверные параметры имущества, начислить налог на недвижимость, которую уже продали и собственником не являетесь, и т.д. Поэтому важно, во–первых, понимать, как рассчитывается налог, чтобы суметь обнаружить ошибку, и во–вторых, знать, что делать в этом случае. С развитием электронных сервисов и средств электронной коммуникации в целом общаться с налоговыми органами становится намного проще.
Если налогоплательщиком обнаружена ошибка или неточность ошибку в налоговом извещении, можно обратиться в налоговую инспекцию «по старинке» (написать письмо с соответствующим заявлением по адресу Управления ФНС России, позвонить по выделенным телефонам ФНС России и изложить суть проблемы или лично прийти на прием к налоговому инспектору.
В тоже время, возможности цифровой экономики позволяют:
1. воспользоваться соответствующим сервисом в Личном кабинете налогоплательщика физического лица и указать, какая ошибка допущена;
2. при отсутствии Личного кабинета налогоплательщика можно воспользоваться сервисом на сайте ФНС России «Обратиться в ФНС России», ответ придет на электронную почту.
Налоговая инспекция проверит указанные сведения, и, в случае их подтверждения, сделает перерасчет суммы налога и направит уточненное налоговое уведомление.
Ошибка может появиться при оформлении налогового платежа при заполнении реквизитов вручную. Наиболее распространенными считаются два типа ошибок, приводящие к разным последствиям:
1. Неверное указание в платежном поручении счета получателя и (или) наименования банка Управления Федерального казначейства (УФК): в этом случае платеж не поступает в бюджет Российской Федерации либо не зачисляется на соответствующий счет Федерального казначейства, и налог считается не уплаченным и налогоплательщику придется еще раз уплачивать налог.
При этом если повторная уплата произведена после истечения срока уплаты, нужно заплатить пени. Бывает, что такого рода ошибка допускается по вине банка – в этом случае также придется уплатить повторно налог и пени при необходимости, но впоследствии можно потребовать у банка компенсации убытков.
2. Другие ошибки в заполнении платежного поручения на уплату налога (неверно указанные КБК, ОКАТО, ИНН, КПП и наименование налогового органа), не препятствуют поступлению налога в бюджет и потому не имеют серьезных последствий. Достаточно их исправить, подав заявление об уточнении платежа.
Чтобы минимизировать риск ошибки, удобно пользоваться таким сервисом ФНС России, как Единый налоговый платеж. Он позволяет уплачивать налоги на имущество, земельный и транспортный налоги с помощью одного расчетного документа, в том числе авансом, до получения налогового уведомления. При наступлении срока уплаты имущественных налогов инспекция сама проведет зачет платежа. Если у налогоплательщика имеются задолженности по уплате налогов, то оплата будет в первую очередь направлены на их погашение, что тоже удобно.
Можно воспользоваться сервисом «Единый налоговый платеж» через Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц, а также воспользовавшись сервисами «Уплата налогов, страховых взносов физических лиц», «Уплата налогов за третьих лиц», «Заполнение платежного поручения» (на сайте ФНС России, в закладке «Сервисы и госуслуги», категория «Уплата налогов и пошлин»).
Если налогоплательщик является собственником недвижимого имущества или транспортных средств, но за 30 дней до истечения срока уплаты имущественных налогов (то есть в октябре) налоговое уведомление об уплате соответствующих налогов не получил, нужно помнить, что это не освобождает от обязанности уплаты налога. Согласно НК РФ, если налоговое уведомление не получено, то налогоплательщик обязаны самостоятельно представить в налоговые органы сведения о своем имуществе, которое является объектом налогообложения. Исключение составляют случаи, когда есть право на льготу, полностью освобождающее от уплаты налога – в этом случае налоговая инспекция не присылает налоговые уведомления.
С целью решения этой проблемы налогоплательщик может:
лично обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства или месту нахождения объектов недвижимости;
направить информацию через Личный кабинет налогоплательщика;
воспользоваться интернет–сервисом ФНС России «Обратиться в ФНС России».
Для таких случаев ФНС России разработана специальная форма: «Сообщение о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, уплачиваемым физическими лицами». Данное сообщение нужно представить в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения, «обделенного» налоговым уведомлением, до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом с приложением копий документов, подтверждающих право собственности.
Если ситуацию вовремя не отследить и не предоставить информацию об имуществе в ФНС России в срок, то налогоплательщик обязан будете оплатить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, плюс налог, а также пени за просрочку.
Налоги требует к себе внимания и дисциплины – халатное отношение приводит к существенным финансовым и временным потерям. Помнить о ключевых налоговых датах помогут опоминавшиеся ранее налоговые сервисы:
Единый налоговый платеж, который позволяет оплатить налоги заранее;
Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц, который позволяет проконтролировать свои объекты недвижимости и зарегистрированные транспортные средства, налоговые обязательства по ним, а также заплатить налоги.
Налоговым правонарушениям посвящен Раздел VI НК РФ «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». НК РФ различает более 10 видов правонарушений для граждан, а также устанавливает срок давности привлечения к ответственности, обстоятельства, смягчающие и отягчающие вину, и много других аспектов (таблица 42).
Кроме того, дополнительно к этим санкциям Федеральная служба судебных приставов (ФССП) применяет к неплательщикам (налогов и не только) такую исполнительную меру, как временное ограничение на выезд за границу. В случае, если на момент пересечения границы Российской Федерации имеется задолженность (причем не только налоговая задолженность, а любого рода – штрафы ГИБДД, алименты, выплаты по кредиту), взыскиваемая по суду и превышающая установленный лимит, то сотрудники пограничной службы имеют право не выпустить вас из страны. Поэтому перед заграничной поездкой имеет смысл проверить, не включены ли вы в число должников на сайте ФССП.
Оставить комментарий